（案例）遺產稅－生前債務抵扣遺產 以國內為限

財政部南區國稅局昨2015/8/14表示，繼承人申報/產稅時要注意，若要主張被繼承人死亡前有未償債務，必須負起舉證責任，而且債務必須是在我國境內發生，否則不能自遺產總額中扣除。

凡經常居住中華民國境內的中華民國國民，死亡時遺有財產者，應就其在我境內、境外全部遺產，依遺產及贈與稅法規定課徵遺產稅，若被繼承人死亡前有未償債務，並且具有確實的證明，可以主張自遺產總額中扣除，

南區國稅局近期查核遺產稅申報案件，繼承人甲君主張扣除被繼承人死亡前未償債務2,000萬元，國稅局官員查核發現，這筆債務是被繼承人生前提供自有土地設定抵押擔保，由被繼承人所開立之公司向銀行貸款之保證債務，被繼承人僅為連帶保證人，並非主債務人。

透過銀行資金流向的查核，國稅局官員發現，主債務人截至繼承日，對其債務的繳息都相當正常，因此將甲君申報自遺產總額扣除該筆未償債務，剔除並要求補稅。

因這件遺產稅案件在繼承日時，並無主債務人無力償還債務的狀況，也並無債權人向連帶保證人追索或請求執行；換句話說，連帶保證人在主債務人依約履行期間，其保證債務尚未實際發生。

因債務尚未實際發生，屬於「或有負債」，因此不符合遺產及贈與稅法規定，還是不得自遺產總額中扣除。

南區國稅局指出，納稅義務人主張自被繼承人遺產總額中扣除死亡前未償的債務，前提是被繼承人死亡時尚未清償，還要能舉證確有債務事實。

依據稅法規定，被繼承人的遺產總額可享有以下扣除額：

1. 喪葬費的扣除金額；
2. 被繼承人生前未納的各項稅捐、罰鍰及罰金；
3. 被繼承人死亡以前還沒有清償的債務；
4. 執行遺囑及管理遺產的直接必要費用。

（資料來源：南區國稅局，緯創德林聯合會計師事務所整理）